【注】本文為作者于4月28日起草，由于某些原因，尚未發(fā)表；今天很高興看到湖北省國稅局關(guān)于稅改增值稅改革熱點問題的問答“向景區(qū)提供索道、觀光電梯、觀光車等項目所取得的收入可以統(tǒng)一從價計征——附加稅為“文化服務(wù)”。直到這時，這篇拙劣的文章才被曝光。
景區(qū)增設(shè)纜車、索道服務(wù)替代營業(yè)稅時，交通運輸業(yè)和旅游/文化服務(wù)業(yè)應(yīng)適用什么稅率？
聯(lián)材
簡介：景區(qū)纜車、索道服務(wù)尷尬
朋友的公司主要提供旅游景點的纜車游覽服務(wù)。我昨天打電話討論營業(yè)稅改增值稅改革應(yīng)該適用哪些應(yīng)稅服務(wù)？我不假思索地說，稅目中還有一項陸路交通服務(wù)，其中包括纜車服務(wù)和索道服務(wù)。一般來說，應(yīng)適用11%的稅率。他說，十年前，我們向主管稅務(wù)部門咨詢過交通運輸業(yè)是否可以適用3%的稅率。他們說不行，旅游服務(wù)業(yè)必須適用5%的稅率。現(xiàn)在營業(yè)稅已改為增值稅，交通運輸業(yè)不再適用稅率。交通運輸業(yè)適用11%的稅率，旅游服務(wù)業(yè)不適用6%的稅率。是高還是低？
如果你仔細想一想，你朋友的抱怨是有道理的。景區(qū)纜車服務(wù)究竟適合交通服務(wù)還是旅游服務(wù)，確實值得思考和討論。以下是一些個人的考慮：
1、景區(qū)纜車是交通用的還是觀光用的？
稅改文件附件1及財稅[2016]36號：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注意事項》，相關(guān)服務(wù)內(nèi)容如下：
交通的目的是讓顧客選擇交通，不僅可以節(jié)省大量的時間，而且可以獲得空間位置的轉(zhuǎn)移。乘坐交通工具的主要目的是到達指定地點，然后進行個人活動；而景區(qū)纜車，當然也可以節(jié)省少量的時間，進行短距離的空間換乘，但其主要目的是欣賞沿途的山巒、巖石、叢林、流水等風景。其意圖是風景不是空間轉(zhuǎn)移，節(jié)省的時間與常規(guī)交通沒有明顯區(qū)別。
從以上對比分析可以看出，景區(qū)纜車服務(wù)與其他纜車、索道作為城市交通載體所承載的功能存在明顯差異。如果不區(qū)分的話，直接適用運輸服務(wù)——陸運服務(wù)似乎有點牽強。
2、實行交通運輸業(yè)服務(wù)稅稅率，現(xiàn)有景區(qū)纜車服務(wù)業(yè)稅負顯著增加。
從上海、江蘇等地以往營業(yè)稅改征增值稅試點案例來看，部分運輸企業(yè)，尤其是前期全部車輛購置的運輸企業(yè)，稅負將較之前更高；但隨著運輸業(yè)務(wù)量的增加和車輛的增加或更新，稅負將會增加。稅收負擔將會減輕；同時，本次營業(yè)稅改增值稅改革全面實施后，可加征通行費、停車費、財產(chǎn)保險等附加進項稅，可在一定程度上減輕交通運輸業(yè)整體稅負。程度。
景區(qū)纜車不同于傳統(tǒng)的交通公司。他們前期投入大，后續(xù)成本低。在取得增值稅專用發(fā)票方面，是“十年開，十年不開”。如果適用于交通運輸行業(yè)11%的稅率，現(xiàn)有纜車公司稅負的增加將遠大于原有交通運輸公司。我們簡單分析一下以下幾種情況：
華中名山風景區(qū)一家纜車服務(wù)公司首期投資5000萬元，可額外獲得進項稅850萬元。設(shè)備使用年限為20年左右，后續(xù)維護費用只會很簡單，包括電費等，可以獲得進項稅。成本約100萬元以上，年營業(yè)額約2000萬元。如果適用11%的稅率，相當于營業(yè)稅的9.91%（1/1.11*11%），比5%的營業(yè)稅稅率高4.91個百分點?，F(xiàn)按11%計算，稅負為：
銷項稅=2000/1.11*11%=198.2萬元
進項稅額17萬元。如果營業(yè)稅改為增值稅，其他辦公、保險等費用可增加進項稅額13萬元，合計30萬元。
應(yīng)繳增值稅=1.982-30=158.2萬元
與2000*5%=100萬元的營業(yè)稅相比，多了58.2萬元。稅負增加50%以上。
如果加上初始投資取得的進項稅額850萬元，按20年逐年抵扣，每年可增加進項稅額42.5萬元。年應(yīng)繳增值稅約116萬元，比營業(yè)稅多16萬元，增幅16%。增幅仍在可控范圍內(nèi)。然而，原來的投資進項稅對于現(xiàn)有的纜車公司來說已經(jīng)成為過去式，不可能再實現(xiàn)兩次。
從以上分析來看，如果將景區(qū)纜車服務(wù)應(yīng)用于交通運輸服務(wù)，該行業(yè)的稅負必然會增加，其嚴重程度可能大于營業(yè)稅改制初期的交通運輸行業(yè)。 ——增值稅改革。這與總理在這次營業(yè)稅改征增值稅改革中各行業(yè)稅負只減不增的承諾不符。
3、從實施時間、對下游及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響等角度考慮，現(xiàn)有景區(qū)纜車服務(wù)應(yīng)按旅游或文化服務(wù)業(yè)稅率或選擇簡易計稅。
1、從實施時間來看，交通運輸業(yè)已于2014年1月1日在全國范圍內(nèi)啟動。
從財稅[2013]106號文來看，纜車、索道服務(wù)已經(jīng)納入交通服務(wù)——其他陸路交通服務(wù)并非財稅[2016]36號新增內(nèi)容。據(jù)聯(lián)財初步了解，纜車、索道服務(wù)已納入交通服務(wù)。自2014年起，景區(qū)內(nèi)的汽車、索道服務(wù)不再納入營業(yè)稅改征增值稅改革范圍（如有實施，請告知）。如果文件沒有變化，此次如果景區(qū)纜車索道服務(wù)再次被認定為交通運輸服務(wù)業(yè)，是否意味著營業(yè)稅改征增值稅改革中交通運輸業(yè)存在管理疏漏？已在全國推行兩年。
2、從對下游環(huán)節(jié)的影響來看，景區(qū)纜車的稅率似乎不宜定在11%。
景區(qū)纜車服務(wù)公司向旅游企業(yè)提供服務(wù)的，旅游企業(yè)適用的稅率為6%。如果纜車服務(wù)稅率定為11%，旅游公司對該服務(wù)的稅率將倒置；如果是提供給其他一般納稅人服務(wù)，由于客運服務(wù)不能扣除，且用于集體福利或個人消費的進項稅額也需要轉(zhuǎn)出，因此高稅率無法傳導至下游環(huán)節(jié)，增加了下游企業(yè)或游客的稅收成本。至于向其他個人提供服務(wù)，高稅率當然只會增加游客的旅行成本或減少行業(yè)利潤。
3、從相關(guān)行業(yè)角度看，纜車服務(wù)稅率應(yīng)與其他旅游服務(wù)稅率保持一致。
此次稅改增值稅改革已全面實施。生活服務(wù)中的文化服務(wù)或旅游娛樂服務(wù)均適用于旅游景區(qū)門票、旅游甚至娛樂業(yè)，適用6%的稅率；景區(qū)內(nèi)的纜車服務(wù)項目與景區(qū)其他服務(wù)項目沒有太大區(qū)別。不同的是，客流只會比買票的游客少，價格上并沒有明顯的差別。尤其是娛樂業(yè)，原來高達20%的營業(yè)稅突然降到6%（小規(guī)模也適用3%），讓全國娛樂業(yè)歡欣鼓舞。只有承載游客上山的纜車、索道產(chǎn)業(yè)才能向前發(fā)展。成為營改增的孤獨客戶？
當然，為了避免管理混亂，降低管理成本，也可以統(tǒng)一適用運輸服務(wù)。但現(xiàn)有纜車服務(wù)、索道服務(wù)企業(yè)需給予選擇適用簡易計稅法的權(quán)利，新設(shè)立企業(yè)則統(tǒng)一適用一般計稅法。
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